Уплата налога на пользователей автомобильных дорог в 2003 году: срок проведения заключительных расчетов. январь 2003

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", вступившей в силу с 01.01.2003г, налог на пользователей автодорог отменяется с 2003 года. Следует отметить, что он отменяется в той форме, в которой он взымался до 01.01.2003г., но он не исчезает совсем.

Остаются еще "заключительные расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год" (п.1 ст.3 Закона "О дорожных фондах в Российской Федерации"). По нашему мнению, указанные заключительные расчеты следует рассматривать как отдельный налог, действующий в 2003 году. Порядок исчисления указанного налога отражен в ст. 4 Закона 110-ФЗ от 24.07.2002г.:

"Налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленную, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года.

Налогоплательщики, определявшие в 2002 году выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 году, до 15 января 2003 года.

Для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года, определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленные, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 года. При этом для целей настоящей статьи суммы дебиторской задолженности, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 1 января 2003 года."

Таким образом, предприятия, определявшие в 2002 году выручку от реализации по мере ее оплаты, в 2003 году имеют два раздельных налоговых обязательства:

1) уплатить сумму налога на пользователей автодорог, исчисленного по итогам 2002г (в порядке, действовавшем в 2002г.) до 15.01.2003г.

2) уплатить в 2003 году налог на пользователей автомобильных дорог, использовав в качестве налоговой базы сумму дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2003г.

Относительно второго обязательства, мы считаем, что оплата должна быть произведена в течение всего 2003 года, поскольку иное ничем не установлено. Указанное обязательство не может относиться к 2002 году, т.к. ст.4 Закона №110-ФЗ от 24.07.2002г в ступила в силу только с 01.01.2003г, а задним числом налоги вводиться не могут (ст. 5 НК РФ).

В соответствии со ст. 55 НК РФ, если налоговый период не указан, то он равен календарному году. Получается, что указанное налоговое обязательство относится к 2003 году и подлежит уплате в 2003 году.

Как известно, в соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В данном случае, имеется только налоговая база и налоговая ставка: налоговый период и срок уплаты не определен. Однако, сложившаяся арбитражная практика пока игнорирует это требование НК: сам налог на пользователей автодорог благополучно взимался с момента введение в действие первой части НК РФ, несмотря на то, что так же не был законодательно определен налоговый период и срок уплаты.

В связи с вышеизложенным, полагаем, что предприятия, определявшие в 2002 году выручку от реализации по мере ее оплаты, налог с дебиторской задолженности в 2003 году могут уплатить в том же порядке, в каком уплата налога происходила в 2002 году - то есть по мере погашения дебиторской задолженности.

Следует отметить, что налоговые органы скорее всего займут иную позицию, требуя уплатить налог с дебиторской задолженности до 15.01.2003г. Правомерность той или иной позиции, как водится в российской налоговой практике, определит только арбитражный суд.