К вопросу о налогообложении внесения вклада в имущество хозяйственного общества

           В хозяйственной практике юридические лица – участники общества с ограниченной ответственностью могут совершать операции, связанные с пополнением активов организации. Например, участники вносят денежные и неденежные вклады в имущество общества, при этом размер уставного капитала принимающей стороны остается неизменным. Налоговые аспекты подобных операций далеко не всегда однозначны. Речь главным образом идет о налоге на добавленную стоимость для передающей стороны и налоге на прибыль организаций – для принимающей.
В соответствии со ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.
С точки зрения налоговых органов вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью рассматривается как безвозмездная передача..
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в целях гл.21 «Налог на добавленную стоимость» передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, объектом налогообложения.
В соответствии с пп.8 ст.250 НК РФ данные суммы признаются внереализационным доходом, и не будут учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли только при соблюдении условий пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.
Именно такой подход отражен в ряде ответов представителей МНС России на запросы налогоплательщиков.
По нашему мнению, ссылаться на понятие «безвозмездная передача», определенное в п.2 ст.248 НК РФ в данном случае неправомерно. Так как целью внесения вклада в имущество общества является увеличение активов этого общества с целью получения прибыли, которая в конечном итоге будет распределена между участниками общества. Таким образом, речь идет о возмездной сделке. Кроме того, такая сделка имеет инвестиционный характер.
Такое же мнение было выражено в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 № А33-10307/01-С2-ФО2-3445/01-С2.
Отметим, что налоговое законодательство не содержит определения инвестиций как таковых, а в ст.39 НК РФ упоминается лишь несколько видов инвестиционных взносов, поэтому для конкретизации данного понятия целесообразно обратиться к положениям Закона Российской Федерации от 26.06.1991 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». В соответствии со ст.3 этого Закона объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность. Таким образом, данная законодательная норма достаточно широко определяет возможности инвестирования, включая в его объекты и оборотные средства, и целевые денежные вклады.
В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг, а следовательно, не облагается НДС передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Таким образом, полагаем, что внесение вклада в имущество ООО  не подлежит обложению НДС и налогом на прибыль, так как является инвестицией и носит конкретное целевое назначение, которое целесообразно указать в решении общего собрания участников.

Май 2005

  Содержание данных материалов служит только для информационных целей и не может являться указанием к действию. Конкретные рекомендации могут быть выработаны лишь после анализа конкретных ситуаций. Перепечатка и иное использование данных материалов возможно только при условии упоминания ЗАО "Деловые услуги", названия настоящего WEB-сайта и автора статьи.