Налог на прибыль & чистая вода. декабрь 2002

Многие предприятия в настоящее время приобретают питьевую воду, а также оборудование для ее нагрева или охлаждения в специализированных фирмах. Можно ли относить затраты на приобретение питьевой воды и оборудования для ее нагрева или охлаждения на себестоимость, что удобно для предприятия?

Водопроводная вода есть практически на любом предприятии, а ее "пригодность" к употреблению в пищу подтверждается центром Госсанэпиднадзора. То есть прямой производственной необходимостью приобретение питьевой воды не является. Однако, если водопроводная вода, "одобренная" Госсанэпиднадзором все же вызывает расстройство желудка у работников, а значит, снижает их трудоспособность, то убытки терпит фирма, временно лишившаяся сотрудника. Поэтому приходится нести расходы на приобретение питьевой воды и оборудования для нагрева или охлаждения питьевой воды, что, по сути, является расходами на обеспечение нормальных условий труда.

Позиция МНС по данному поводу изложена в Письме МНС России от 15.06.2000 г. N 02-5-11/204 (опубликовано в Московском налоговом курьере №11, июнь 2001 г.) В нем, в частности, указывается, что "...обоснованность затрат, указанных выше, зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений, содержащихся, как правило, в ведомственных и межведомственных документах. Так, при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, на себестоимость продукции необходимо четко определить производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственным процессом). Учитывая, что перечень затрат, поименованных в пп. "ж" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. №552), носит исчерпывающий характер и не может толковаться расширительно, затраты на приобретение питьевой воды, а также затраты на оплату услуг по аренде оборудования по нагреву и охлаждению питьевой воды, если они не предусмотрены специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, не уменьшают прибыль, исчисленную для целей налогообложения."

Однако, нам представляется, что можно решить этот вопрос иным образом, чем предлагает МНС и при этом аргументировать свою позицию. Начать следует с того, что указанное письмо было написано до вступления в силу главы 25 НК, и ее содержание может быть справедливо только для периода до 01.01.2002г. Кроме того, в пп. "ж" п.2 Положения о составе затрат содержание кипятильников (льдоустановок, установок по газированию воды) относится к затратам по обеспечению нормальных условий труда. Оборудование для нагрева или охлаждения питьевой воды можно причислить к кипятильникам (кулер способен нагревать воду настолько, чтобы было возможно заварить чай и т.п.), затраты на содержание которых относятся на себестоимость в соответствии с указанным Положением. Вода при этом становится аксессуаром (вроде картриджа для принтера), использование которого необходимо для должного функционирования кулера (кипятильника). Указанная позиция была поддержана судом (см. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 января 2002 г. N КА-А40/7900-01).

В связи с введением в действие в 2002 году главы 25 Налогового кодекса и отменой некоторых нормативно-правовых актов изменился состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Положение о составе затрат, утвержденное Постановление правительства РФ № 552 утратило силу. В соответствии с пп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Ст. 163 Трудового Кодекса РФ к нормальным условиям труда относит условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Ст. 212 ТК РФ возлагает обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации на работодателя. При этом работодатель обязан обеспечить соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте, включая санитарно-бытовое обслуживание работников. В этих целях в организации по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое (ст.223).

Однако конкретные требования к условиям труда установлены нормативными актами по отношению только к некоторым видам деятельности.

Позиция налоговых органов по вопросу отнесения затрат на чистую воду и спецоборудование для нагрева и охлаждения воды в расходы в условиях действия 25 главы НК РФ иллюстрируется в письме заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве, советника налоговой службы Российской Федерации I ранга г-на Глинкина А.А., опубликованном в журнале "Московский налоговый курьер", N 11, 2002 г.: "учитывая, что расходы на приобретение питьевой воды, стаканов, держателей стаканов, бутылок, а также затраты на оплату услуг по аренде кулера не поименованы в ст. 163 ТК РФ как затраты по обеспечению нормальных условий труда, указанные расходы не уменьшают сумму доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы".

Таким образом, следует признать, что вопрос об отнесении затрат на приобретение питьевой воды четко в законодательстве не урегулирован.

В сложившейся ситуации возможны несколько вариантов аргументов, которые могут быть использованы для обоснования отнесения затрат на питьевую воду и оборудование для ее нагрева или охлаждения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Для этого необходимо, в соответствии со ст. 252 НК РФ, чтобы затраты были экономически обоснованными. Мы предлагаем следующие варианты обоснований:

1. Можно включить в коллективный договор пункт об обязанности работодателя обеспечивать работников бутилированной питьевой водой и оборудованием для ее нагрева и охлажения в целях обеспечения нормальных условий труда. Согласно ст.41 Трудового Кодекса РФ в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности, по вопросам улучшение условий и охраны труда работников, охране здоровья работников на производстве, оздоровления и отдыха работников. При этом в коллективном договоре могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

В результате затраты на приобретение питьевой воды станут обязательными для работодателя, и следовательно, экономически обоснованными.

2. Нормы для оборудования санитарно-бытовых помещений, помещений для приема пищи и иных мест санитарно бытового обслуживания работников, предусмотренных ст.223 Трудового Кодекса РФ, установлены СНиП 2.09.87 "Административные и бытовые здания". Указанными нормами предусмотрены устройства централизованного питьевого водоснабжения (из расчета не менее одного источника на 200 человек (для тепловых производств - на 100 человек). Соответственно, если организация не имеет возможности предоставить работникам питьевую воду из централизованных источников, соответствующую требованиям Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.1.4.1074-01 ("Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества" утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 26 сентября 2001 г. N 24), то в целях обеспечения нормальных условий труда организация обязана предоставить работникам питьевую воду из других источников. Кроме того, в соответствии с п.2.7.2. указанных санитарных правил, в случае принятия решения о запрещении или приостановлении использования питьевой воды из централизованных источников, организациями, обеспечивающими эксплуатацию системы водоснабжения, разрабатываются по согласованию с центром госсанэпиднадзора и осуществляются мероприятия, направленные на... обеспечение населения питьевой водой, отвечающей требованиям Санитарных правил. Таким образом, если вы докажете, что в течение года в вашем здании отключали воду (а хотя бы раз в году воду всегда отключают), приобретение чистой бутилированной воды будет отвечать требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01.

3. В любом случае оборудование для нагрева (и охлаждения) питьевой воды - это, по сути, кипятильник. И если до 01.01.2002 затраты на кипятильники связывались с обеспечением нормальных условий труда (Согласно Постановления №552), то почему после 01.01.2002 определение нормальных условий труда должно измениться?

4. Использование кулера экономит время работников, соответственно повышается производительность труда (снижаются непроизводственные потери времени). Экономическую целесообразность (обоснованность) соответствующих затрат можно в данном случае даже рассчитать в рублях.

5. Согласно с.109 Трудового Кодекса РФ работодатель (в определенных случаях) обязан обеспечить оборудование помещений для обогревания и отдыха работников. При этом список оборудования ни чем не ограничен.

В дополнение к указанному набору аргументов приведем выдержку из официального документа - Концепции федеральной целевой Программы "Обеспечение населения России питьевой водой", утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 292:

"Действующая в стране система водоснабжения населения находится в чрезвычайно плохом состоянии. Более 40 процентов водопроводов с забором воды из поверхностных водных источников, обеспечивающих 68 процентов водопотребителей в городах и поселках городского типа и около 10 процентов в сельской местности, не имеют необходимого комплекса очистных сооружений для обеззараживания и очистки воды; по многим водозаборам не соблюдаются режимы зон санитарной охраны. В неудовлетворительном состоянии находятся водоразводящие сети, износ которых доходит до 50 процентов и непрерывно возрастает, что обусловливает частые аварии и, как следствие, загрязнение водопроводной воды.

Загрязнение водных объектов - источников питьевого водоснабжения при недостаточной эффективности работы водоочистных сооружений влечет за собой ухудшение качества подаваемой потребителям питьевой воды и создает серьезную опасность для здоровья населения во многих регионах России, обусловливает высокий уровень заболеваемости кишечными инфекциями, гепатитом, увеличивает степень риска воздействия на организм человека канцерогенных и мутагенных факторов.

В Российской Федерации каждый второй житель вынужден использовать для питьевых целей воду, не соответствующую по ряду показателей гигиеническим требованиям; почти треть населения страны пользуется децентрализованными источниками водоснабжения без соответствующей водоподготовки; население ряда регионов страдает от недостатка питьевой воды и отсутствия связанных с этим надлежащих санитарно-бытовых условий. Отставание России от развитых стран по средней продолжительности жизни и повышенная смертность (особенно детская) в определенной мере связаны с потреблением недоброкачественной воды.

Проблемы улучшения водоснабжения населения и качества питьевой воды имеют общегосударственное значение и требуют комплексного решения"

Таким образом, у коммерческой организации могут быть основания для отнесения затрат на приобретение питьевой воды и кулера на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Вместе с тем, учитывая позицию налоговых органов, доказывать экономическую обоснованность соответствующих затрат придется, видимо, в арбитражном суде.