Планирование НДС: дополнительные возможности зачета. февраль 2000

Суровость российского налогового законодательства компенсируется аккуратностью его исполнения.

Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ в статью 7 (Порядок исчисления налога) Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" были внесены очередные изменения. В частности, внесено дополнительное требование к зачету налога на приобретаемые ресурсы (работы, услуги): помимо фактической оплаты указанных ресурсов, они должны еще и поступить к покупателю (быть принятыми к учету).

"Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения."

Ранее требование обязательного оприходования приобретаемых ресурсов (работ, услуг) перед зачетом соответствующих сумм содержалось только в Инструкции №39.

На первый взгляд предприятия, практикующие авансовые расчеты с поставщиками, должны столкнуться с проблемой увеличения платежей по НДС в связи с невозможностью своевременного зачета уплаченных сумм.

Рассмотрим ситуацию более детально. Поступление ресурсов (принятие к учету) вовсе не означает, что соответствующие ресурсы должны физически находиться за дверью бухгалтерии. В конце концов, торговое предприятие может физически и не иметь своих складов, используя лишь склады поставщика и покупателя и реализуя товары транзитом. Очевидно, речь идет лишь о том, исполнил ли поставщик свои обязанности по передаче соответствующих ресурсов покупателю. В соответствии со статьей 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент (если иное не предусмотрено договором):

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом;

- сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю).

Как уже было отмечено выше, договором может быть предусмотрен и иной момент передачи ресурсов. Однако для решения данной задачи, достаточно и общих правил.

Например, в договоре предусматривается, что поставщик передает товар покупателю в месте нахождения товара. Для принятия таких товаров к учету необходимо лишь представить соответствующий акт приемки. Для пущей убедительности и надежности, имеет смысл заключить с поставщиком договор хранения товаров.

Оговорка относительно надежности важна, поскольку с момента исполнения поставщиком своих обязательств по передаче товара риск случайной гибели товара в соответствии со статьей 459 несет покупатель. Хотя и на этот счет договором могут быть предусмотрены специальные условия.

Таким образом, при правильно организованной системе учета и договоров, вы можете платить минимальные платежи по НДС, предусмотренные законодательством, а именно: только фактическую разницу между полученными от покупателей и фактически уплаченными поставщикам суммами налога.

Что касается приобретаемых работ (услуг), то по ним также существует ряд договорных схем, позволяющих проводить почти полный зачет по авансом оплаченным работам (услугам).