Получение организацией процентного займа от физлица: вопросы налогообложения. май 2003

В практике малых и средних предприятий часто возникает необходимость получения займов от физических лиц (как правило, учредителей предприятия).

Рассмотрим в качестве примера типовую задачу:

Организация, не являющаяся банком, взяла денежный процентный заем у физического лица. Величина выплачиваемых процентов по договору превышает ставку рефинансирования.

Являются ли проценты по займу доходом физического лица - заимодавца?

По какой ставке следует в этом случае удерживать подоходный налог?

Необходимо ли организации подавать сведения о доходах физического лица в налоговые органы?

Ответ:

Порядок налогообложения доходов физических лиц определяется соответствующей главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) "Налог на доходы физических лиц" (далее НДФЛ).

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п.1 (1) ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

Налоговые ставки НДФЛ определены в ст.224 НК РФ.

Поскольку суммы процентов, полученные физическими лицами от организации, не являющейся банком, среди доходов, облагаемых по ставкам 6, 30 и 35 процентов не поименованы, в отношении указанных доходов, в силу п.1 ст.224 НК РФ, применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

(Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей).

Порядок удержания налога российскими организациями, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, определен ст.226 НК РФ.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 НК РФ (по операциям с ценными бумагами), 227 НК РФ (по доходам предпринимателей) и 228 НК РФ (отдельные виды доходов, среди которых проценты по договорам займа с организациями отсутствуют).

Следовательно, организация, выступающая в данном случае налоговым агентом, в силу п.4 ст.226 НК РФ, обязана исчислить и удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Помимо этого, в соответствии со ст.230 НК РФ, организация - налоговый агент обязана вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Общий вывод.

При выплате доходов физическим лицам в виде процентов за предоставленные денежные средства организация обязана удерживать налог с таких доходов по ставке 13 процентов, вести учет выплаченных доходов и удержанных налогов, а также представлять в налоговый орган все необходимые сведения.