Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций. июнь 2000

Среди некоторых предпринимателей существует мнение, что можно уменьшить налогообложение бизнеса, используя статус некоммерческой организации. Предлагаем вашему вниманию обзор соответствующих положений гражданского и налогового законодательства.

В соответствии с Законом РФ №7-ФЗ "О некоммерческих организациях" от 12.01.96 (ст. 2) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Некоммерческая организация (ст.24) может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. При этом, законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов.

Некоммерческая организация должна вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются :

• регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

• добровольные имущественные взносы и пожертвования;

• выручка от реализации товаров, работ, услуг;

• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

• доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

• другие не запрещенные законом поступления.

Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Полученная некоммерческой организацией прибыль не подлежит распределению между участниками (членами) некоммерческой организации (ст.26).

Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации .

Некоммерческая организация предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

Размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны (ст.32).

В отношении налогообложения предпринимательской деятельности некоммерческих организаций можно отметить следующее. Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 10 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль" (а также п.2.12 Инструкции №37) установлено, что ":некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами".

Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия (Инструкция №37).

В составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно (Инструкция №37).

На практике некоторые некоммерческие организации пытаются финансировать свою некоммерческую деятельность за счет выручки, полученной от коммерческой деятельности, т.е. увеличивая затраты, связанные с получением прибыли, за счет затрат по некоммерческой деятельности. В таком случае имеет место занижение подлежащей налогообложению прибыли. В соответствии со ст.2 Закона "О налоге на прибыль" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). То есть, для исчисления налогооблагаемой прибыли из выручки можно вычитать только затраты, связанные с получением данной выручки.

Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" особого порядка налогообложения некоммерческих организаций не предусмотрено.

Та же ситуация с прочими основными налогами - на имущество, на пользователей автодорог, на содержание жилфонда.

Единственное исключение составляют религиозные объединения, для которых предусмотрено освобождение от налога на прибыль, НДС, налога на имущество.

В остальных случаях, статус некоммерческой организации сам по себе не влияет на налогообложение: имеют значения только фактические обстоятельства (виды деятельности, состав работников, наличие на балансе определенного имущества и т.д.).