Премии и Единый социальный нало. октябрь 2002

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 "Единый социальный налог" НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Многие предприятия пытаются использовать эту возможность для уменьшения платежей по ЕСН. Однако не все делают это правильно. Рассмотрим кратко условия, при которых суммы премий, выплачиваемых сотрудникам, не облагаются ЕСН.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом, как указано в пункте 4.2 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога", утвержденного приказом МНС РФ от 05.07.2002г № БГ-3-05/344, источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения при определении налога на прибыль организаций, определены в статье 270 НК. Эти расходы и не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективных договоров, учитываются в составе расходов на оплату труда согласно статье 255 НК РФ и облагаются единым социальным налогом:

"В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;:"

Не облагаются единым социальным налогом расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений(пп.22 ст.270НК). На основании пункта 4.2 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога" под "средствами специального назначения" следует понимать, в частности, средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что для исключения премии из налогооблагаемой базы по единому социальному налогу, необходимо соблюдение следующих условий:

• Отсутствие в индивидуальном трудовом и коллективном договоре ссылки на данную премию (как непосредственно, так и через ссылки на Положение о премировании);

• Выплаты данной премии не должны быть связаны с производственными результатами (являться следствием известных трудовых достижений);

Желательно также, чтобы решение о начислении такой премии принимал собственник организации (поскольку речь идет о расходах "за счет прибыли"). Хотя в принципе, учитывая пробелы в законодательстве об акционерных обществах соответствующее решение может принять и директор общества - АО или ООО (см.статью "Распределение прибыли в акционерных обществах").

Необходимо помнить, что суммы премий, не относящиеся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и не включаемые в налогооблагаемую базу по ЕСН, не участвуют в расчете больничных листов, среднего заработка. Эти суммы не участвуют в расчете при начислении пенсий.